如何操纵识别利润质量并调整

（1）财务指标分析法

企业操纵利润质量，一般情况下，可以通过一定财务指标来加以识别。常见的分析方法是:

a 用毛利率或主营业务利润率判断上市公司利润真实性。

一个公司要想实现企业的可持续发展，主营业务利润率或毛利率保持一个稳定的数值是至关重要的，并且要在同行业中保持前列。在一个完全竞争的市场中，要想长期保持在行业前列是困难的。假若一个企业的该项指标异乎寻常地高于同行业的平均水平，我们就应该抱着怀疑、谨慎的态度来看待。

b 判断应收账款增长幅度是否大幅超过销售收入的增长幅度。

对于处于竞争激烈的市场经济环境中的企业，保持一定的赊销以扩大销售范围是很正常的，各个行业特性、竞争程度不同，也导致主营业务收入与应收账款的比值(应收账款周转率)有所差异，如商业企业一般采取现销，周转率就应该较高。但如果应收账款周转速度慢，或者应收账款增长幅度惊人，那么对于该公司主营业务收入的真实性就应有所怀疑，有可能是关联交易产生的虚假销售收入，应收账款长期挂账。

c 判断公司支付的所得税多少，并与利润总额进行比较。

目前上市公司所得税税率一般是25%,应纳税所得额是从利润总额调整而来，但总的来说相差不大。若支付的所得税与利润总额的比例与公司的所得税率相比小很多，那说明公司的利润总额虚假成分的可能性较大。

d 分析公司利润总额的构成，判断公司利润是否主要来自于主营业务。

一般而言，企业利润主要包括三层次:利润总额=经营利润+投资收益+营业外收支净额，对于一个非投资管理型的企业，营业利润表明了公司主营业务盈利额的大小，也是公司利润总额的主要来源。一部分上市公司是以投资收益为主，说明利用投资收益来操纵利润。

（2）关联交易剔除法

利用产品和原材料的转移价格调节收入和成本、利用资产重组定价获取资产增值收益，利用高回报率的委托经营方式虚增业绩，利用管理费收支、共同费用分摊等虚增利润。其识别方法是计算关联交易产生的盈利在以上占各项目中的比重和这些项目占总利润的比重，或将来自关联企业的营业收入和利润总额从公司利润表予以剔除，可以判断该公司盈利在多大程度上依赖于关联企业，从而判断其利润来源是否稳定、未来的成长性是否可靠等。如果公司利润来源于关联企业的营业收入、利润所占比例过高。就应当特别关注关联交易定价政策，关联交易时间，关联交易发生的目的等，以判断公司是否运用了不等价交换通过关联交易来进行报表粉饰。

（3）虚拟资产调节利润

借口执行权责发生制和收入费用配比原则，将本该当期列支的费用作为长期待摊费用、待处理财产损失和待处理固定资产净损失等虚拟资产项目。如果长期待摊费用、待处理财产损失和待处理固定资产净损失等数额较大，有可能存在拖延费用列入利润表的问题。重点检查各类虚拟资产项目，并注意报表附注中关于其确认和摊销的会计政策，特别注意本年度增加较大和未予正常摊销的项目。

（4）利用利息资本化调节利润

有些企业将收益性支出的利息资本化，以减少财务费用增加利润。其识别一是可通过分析在建工程占总资产的比重来进行，该比重一般应当与利息支出资本化比例相当，过高则有操纵利润的嫌疑;二是可通过借款、其他应付款与财务费用的比较来进行，如果公司有对关联单位的大额其他应付款，同时财务费用较低，说明有利用利润关联单位降低财务费用的可能。

（5）企业利润表中的经营(销售)费用、管理费用等项目出现不正常的降低

企业利润表中的经营(销售)费用、管理费用等基本上可以分成固定部分和变动部分。其中，固定部分包括折旧费、人头费等不随企业业务变化而变化的费用;变动部分则是指随企业业务变化而变化的费用。企业各个会计期间的总费用将随企业业务的变化而变化，不太可能发生随着企业业务的增长而降低费用的情况。经常会发现一些企业利润表中发现收入项目增加，费用项目降低的情形。在这种情况下，完全可以怀疑那是企业在报表中“调”出利润的痕迹。

（6）偶然性因素排除法

那些来源不稳定、不可能经常发生的收益或损失。常见的偶然性因素包括:补贴收人、营业外收人、债务重组收益、因会计政策变更或会计差错更正而调整的利润、发行新股冻结资金的利息等。通过偶然性因素排除法，将这些因偶然性因素发生的损益从企业的利润总额中剔除，能够较为客观地分析和评价上市公司盈利能力的高低和利润来源的稳定性。

（7）虚构销售利润的账户分析法

企业为了某种目的达到一定的利润总额，往往会在报告日前做一笔假销售。识别虚假销售方法是:关注应收账款与其他应收款的增减关系，如果是对同一单位的同一笔金额由应收账款调整到其他应收款，则表明有操纵利润的可能;关注应收账款与长期投资的增减关系，如果对一个单位的应收账款减少而产生了对该单位的长期投资增加，且增减金额接近，则表明存在利润操纵的可能。